历时近4年的营业税改增值税改革将在6月份收官。根据5月18日国务院批转国家发展改革委《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》要求，力争全面完成“营改增”，将剩余的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大领域纳入“营改增”版图。
实践证明，营改增实施以来，企业税收负担降低，运营压力减轻。通过促进主业与辅业分离，减轻了企业运营压力，促进了第三产业发展。服务业受益，对制造业也产生了重要的溢出效应，促进产业结构转型升级。同时，实施营改增“激活”了上下游产业链，带动了其他企业经营活动的改善。
多个行业一起改革更科学
不同于以往分行业纳入，此次改革将针对剩下的四个行业出台一个营改增一揽子方案。
从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至当年年底国务院将扩大营改增试点至10省市。2014年6月1日起电信业实施营改增，至此，仅剩房地产业、金融业、生活服务业、建筑业四大领域未被纳入营改增版图。按照国家“十二五”规划要求，在2015年底前，“营改增”将全面覆盖服务业。
业内人士透露，房地产业、金融业、生活服务业、建筑业今年均将纳入营改增范围，不同于以往分行业纳入，此次改革将针对剩下的四个行业出台一个营改增一揽子方案。目前方案已经由财政部税政司制定完毕，尚未上报国务院。
“一旦上了国务院常务会，方案很快就会向社会公布。”上述人士表示。他同时表示，就算最快6月份能上国务院常务会，准备工作也要好几个月，正式实施最快也得今年下半年。
谈及为何要四个行业一起出台一揽子方案，该人士称，增值税抵扣涉及上下游的链条，各个行业间并不是完全独立、完全割裂的，按行业改革可能造成更多人为的扭曲，所以多个行业一起改革更为科学。
安永大中华区间接税主管合伙人梁因乐表示，最终的政策发布和实施将分为三步：第一步是框架性文件发布，这一文件将仅包含最后一批行业增值税的税率、征收方法，以及一些过渡期的措施，发布时间预计在6月底至7月初。第二步是相关行业实施细则（含金融业的实施细则）的发布，预计在第三季度金融业的实施细则将出台。10月左右房地产业和生活服务业的实施细则将出台。第三步是政策的正式实施，预计建筑业、房地产业和生活服务业将在今年第四季度出，今年12月或者明年1月金融业营改增将正式实施。
梁因乐还表示，金融业税基应该是金融企业提供的应税服务的增值。金融业应税服务被分为三类，第一类是利息收入，第二类是金融商品买卖收入，第三类是服务费类收入，而适用于这三类的税率均为6%。“根据目前的征求意见稿，第一类的进项暂定不能抵扣，第二类因为税基本身就是交易差额，因此也不抵扣进项，第三类的服务则可以抵扣进项。”他说。
据介绍，房地产业营改增税率或定在11%，生活服务业税率或定在6%。
中国是全球第一个针对金融业全面征收增值税的大经济体，这是一个重要的改革，相关方案的规划也历时了好几年。不过，目前，金融业的征求意见稿内容仍然存在一些变数。
据了解，由于方案中与金融业相关的内容在不同部委之间讨论时存在分歧，所以政策的发布也可能推到6月底7月初，目前的争议环节就是对利息收入部分征税是否要抵扣进项。“除了一些本来就免税的业务，比如涉农业务之外，如果允许进行进项抵扣的话，则银行同业拆借的资金成本部分就可以作为进项抵扣。”梁因乐说。
梁因乐表示，目前银行都在紧锣密鼓地进行筹备，而筹备“营改增”本身就是一项浩大的工程。例如大型银行有上百个以上系统和上万个服务项目，就需要梳理清楚哪项业务对应哪些系统，为未来进行分项目的纳税做准备。另外，银行在总行层面之下，下设分行和支行，有些服务可能仅在分行层面推进，因此也需要先把这些服务对应地纳入银行系统。“这些工作半年之内完成有一定难度。”他坦言。
“营改增”减税规模有多大
金融业税负总体可能不变，生活服务业税负可能有所下降，而房地产业则主要看改革对其下游的影响。
营改增也意味着大规模的减税效力。
目前财政遭遇两难：一方面自身减收压力大，一方面外界对增支期望高。此前有舆论认为，在财收下行的情况下，营改增遭遇巨大阻力，今年能否完成改革还需观望。
不少人士注意到，今年财政预算报告中谈及完成营改增改革时用了“力争”二字，对此有业内人士称，这是为今年可能无法按照改革时间表完成营改增留了个活口。此前，许多财税专家均表示，财税改革时间表面临重大考验，因为直接税推进缓慢，营改增或出现放缓的可能。一揽子方案无疑打消了人们的疑虑。
至于减税的规模究竟有多大，原国家税务总局副局长许善达曾表示，如果营改增全部到位，减税规模将达到9000亿元。中国社科院财经战略研究院院长高培勇也曾估算称，若“营改增”覆盖至所有行业且税率调整完善后，将有9000亿元到1万亿元的减税空间。
中国社科院财经战略研究院研究员张斌认为，减税规模不仅涉及税率问题，更重要的是要看如何进行抵扣。
他表示，金融业营改增的基本考虑是保持原来税负不变。房地产业从5%的营业税变为11%的增值税，要看建筑业的沙石料等材料是否可以开具发票进行抵扣，否则税负可能会提高。不过还要看房地产业的下游是否可以抵扣，如果可以，房地产业的税负就可转嫁出去。
张斌还表示，生活服务业原来缴纳5%的营业税，营改增后分两种情况，一种适用于一般征收的适用6%的税率，另一种是小规模纳税人仍然适用3%税率，这是因为很多生活服务业从业者达不到500万元销售额。对于小规模纳税人而言，从5%的营业税到3%的简易征收税率，这部分肯定是减税的。至于适用6%一般征收税率的生活服务业是否减税要看抵扣情况，比如餐饮业，如果抵扣多，那相对于不能抵扣的5%的营业税来说，税负会降低。
“所以对于实行改革的行业本身而言，金融业税负总体可能不变，生活服务税负可能有所下降，而房地产业则主要看改革对其下游的影响。”张斌说，营改增是既定的税制完善，是制度的改革，不能因为财政压力大就让改革停滞。
此前高培勇曾表示，如果营改增按计划全面推进，今后若干年财政收支压力将进一步加大。“减税也是应对经济下行的稳增长措施，从这个角度看就应该减税。”张斌表示：“我们要看下一步经济的走势，如果有必要的话，可以进一步扩大赤字，突破3%也是有可能的。”
房地产业“营改增”困难较大
由于房地产开发过程较为复杂，房地产业“营改增”一直被认为困难较大。
“营改增”的主要目的是降低重复税收，实现完整增值链，降低企业税负。房地产开发从上游开始便存在各种税费，产品以含税价格销售到以后的生产经营环节，造成以后各生产环节重复征税，货物流通次数越多，重复征税也就越严重，营改增可以有效降低重复收税情况。
业内学者认为，增值税是一个比较合理的税种，因为它只对整个生产环节过程中的增值部分征税，也就是说创造了利润才需要承担税负，否则就不用承担，比以前单纯交营业税会更合理一些。长远看，营改增能使行业在税务管理环节更具规范性。
由于房地产开发过程较为复杂，房地产业“营改增”一直被认为困难较大。多家房企表示，不少企业已进行过“营改增”前期学习培训，改革方案有望于7月公布。建筑业已确定适用11%的税率，而对于房地产业适用11%还是6%的税率，多家企业猜测倾向于前者。
“营改增是为了降低重复收税，但对于企业而言，影响主要与企业的成本结构有关。”中国指数研究院相关负责人表示，在建立完整的增值链条后，其抵扣机制的设计对于企业的税收成本有较大的影响。如果建筑业的进项较大，可抵扣的较多，则能在一定程度上降低成本。
据了解，房地产行业成本主要有土地成本、建筑安装成本、财务成本。一般来看，如果企业现有产品的土地购置成本低，其付出的建安成本占比就会比较高，相应的因其建安成本可抵扣的比例就高，对企业就是利好。相比之下，部分热点城市建安成本占比较低，企业用其来抵扣的进项税就少，甚至会存在税负加重的问题。
对此，禹洲集团助理总裁陈超表示，取得土地是否有相应进项可抵扣，以及下游企业能否开具进项税票至关重要。另外，进项和销项的时间配比对企业实际成本影响也很大，例如土地成本，相应进项是允许一次性抵扣还是分期抵扣。如果只能取得时一次性抵扣而不能分摊到项目的整个销售周期，那么将加大企业的实际运营成本。
也有业内人士提道，土地进项可以做分期，随着时间和项目开发的进展慢慢抵扣，但是到底可不可以这么做，还没看到具体说法。关键要看相应法规正式出台后的详细规定，现在还不太明确税负会增加还是减少，“政府相关部门也提及营改增是一次颠覆性的改革，涉及很多复杂环节，所以很多细节需要在改革过程当中发现和学习”。
另一方面，房地产业“营改增”会给房地产上游业态带来新一轮“清洗”。新城控股集团高级副总裁欧阳捷表示，小的供应商可能很快被市场淘汰掉，会向优质供应商集中。同时，迫使开发商只能找总包单位，以后分包工程就少了，小的单位就会很快被淘汰。
上海易居房地产研究院研究员严跃进表示，“营改增”可能会促使房企寡头垄断格局的出现，部分房企在后续因该政策调整而增加盈利，而部分则会因为税费成本加重造成经营困难。
对于增加成本的企业而言，业内人士建议应该加强企业内部控制，推动企业内部分工和细化，达到合理抵税目的。同时，企业应适当调整成本结构，实现有效财务管理，降低税负。此外，企业建筑及销售过程复杂，中间涉及多个环节，每个环节税基和进项抵扣方式可能都存在不同。目前来看，要形成完整的增值税链条仍存在难度。此外，房地产企业项目周期一般较长，如果在项目进行中施行营改增，具体细则及执行问题也是一个难点。
来源：中国商报
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