处罚额度从5倍提高至10倍构建分层刚性执业约束体系
压实“看门人”职责 新注册会计师法明年起施行
近日，第十四届全国人民代表大会常务委员会第二十三次会议表决通过关于修改注册会计师法的决定。2027年1月1日起，修改后的《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称新注册会计师法）将正式施行。业内人士表示，此次修法坚持问题导向，着力解决审计造假等行业问题，同时着眼长远，推动注册会计师行业更加健康发展。
近年来，上市公司审计造假频发，部分会计师事务所和注册会计师执业行为不规范，履行“看门人”职责不到位。数据显示，2025年，会计师事务所被处罚45家次，罚没金额合计4.28亿元。在此背景下，新注册会计师法的出台，被视为资本市场法治化进程中的关键一步。
罚款额度提高至10倍
此次修法最受市场关注的，莫过于将违规出具报告的处罚额度由现行法的最高处违法所得5倍罚款提高至10倍。
过往5倍罚款的惩戒力度，在资本市场真实案例中威慑力严重不足。以康美药业案为例，涉案会计师事务所广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）2016年至2018年为康美药业提供审计服务，三年收取审计费1425万元，被证监会没收业务收入1425万元并处4275万元罚款，罚没合计5700万元。然而，康美药业累计虚增货币资金887亿元，虚增收入275亿元，审计机构的罚款金额与造假规模相比差距悬殊。
“将违规出具报告的罚款上限从违法所得5倍提高至10倍，是监管哲学的根本转变。”中国社会科学院研究生院特聘导师柏文喜分析，10倍罚款意味着一旦查实，审计机构不仅颗粒无收，还将面临倾家荡产的风险，“这种‘毁灭性惩罚’的设计，意在重塑审计行业的博弈结构，让审计师在面对客户压力时，能够用‘法律风险’对抗‘商业利益’，从而守住资本市场的第一道防线。”
新智派新质生产力会客厅联合创始发起人袁帅认为，在过去很长一段时间里，审计行业之所以屡屡出现“走过场”“放放水”的现象，核心症结就在于违法成本与违法收益的严重失衡，当违规出具不实审计报告的最高罚款仅为违法所得的5倍时，不少事务所和注册会计师在高额审计服务费的诱惑下，很容易在利益博弈中选择妥协，甚至主动配合上市公司完成财务造假的全流程闭环，这种低惩戒力度的规则漏洞，不仅让审计的鉴证功能形同虚设，更直接催生了一批靠低价揽客、靠“灵活”出具报告生存的小型机构，让行业陷入了“劣币驱逐良币”的恶性竞争循环。
完善资格罚适用情形
此次修法另一大亮点是完善资格罚的适用情形，对情节严重的，规定暂停业务、吊销执业许可、禁业限制，从经营资质、从业资格双重维度形成威慑，构建分层、刚性的执业约束体系。
新注册会计师法提出，注册会计师违反本法第二十二条、第二十三条规定的，依照本条第一款关于直接负责的主管人员和其他直接责任人员的规定处理，情节严重的，暂停其执行业务一个月至十二个月或者吊销其注册会计师证书。注册会计师违反本法第二十二条、第二十三条的规定，构成故意犯罪的，终身不得从事注册会计师业务。
柏文喜认为：“如果说罚款是‘伤筋动骨’，那么资格罚则是‘一剑封喉’。审计行业的核心资产不是设备，不是资金，而是牌照和声誉。暂停业务意味着现金流断裂，吊销许可意味着从行业出局，禁业限制则直接终结个人职业生涯。这种‘资格剥夺’的威慑力，远超任何数额的金钱处罚。”
资格罚的威力已在近期的监管实践中得到验证。2025年12月，永拓会计师事务所因严重违规，被江苏省证监局处以逾6500万元罚款，并被禁止从事证券服务业务，成为2019年证券法修订后的首例。
柏文喜认为，新注册会计师法这一设计借鉴了成熟资本市场的经验。“在成熟资本市场对审计失败的处罚中，最令行业胆寒的不是罚款，而是对涉事合伙人的永久禁业。新注册会计师法将这一逻辑本土化，标志着中国审计监管从‘经济处罚为主’向‘资格罚为核心’的转型。”
重塑“看门人”核心职责
新注册会计师法新增刑事责任衔接条款，明确违反注册会计师法、情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任，搭建“行政罚款+资格限制+刑事追责”完整惩戒体系。
柏文喜分析，“违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任”，这一看似常规的表述，实则打开了审计责任刑事化的通道。
柏文喜对记者说：“此前，审计机构在财务造假中的刑事责任认定存在模糊地带。新注册会计师法明确将注册会计师法与刑法衔接，意味着审计师不再是财务造假的‘旁观者’或‘从犯’，而可能成为独立的刑事责任主体。配合刑法中关于提供虚假证明文件罪、出具证明文件重大失实罪的规定，审计师面临的将不仅是行政处罚，还有牢狱之灾。这种‘行政+刑事’的双轨威慑，将彻底改变审计师的风险收益计算逻辑。当签字可能意味着坐牢时，‘看门人’才会真正‘瞪大眼睛’。”
袁帅表示，从处罚力度、资格约束到行刑衔接的全链条升级，新注册会计师法绝非简单的条文数字调整，而是对注册会计师作为资本市场“看门人”核心职责的一次根本性重塑，其影响将穿透审计行业的每一个执业环节，最终传导至整个资本市场的生态肌理之中。
袁帅认为，随着审计报告的真实性和专业性得到制度层面的进一步保障，资本市场的信息不对称风险将显著降低，市场的定价效率和资源配置效能也会随之提升，不仅能逐步修复整个市场的诚信体系，更能有效提振中长期资金的入市信心，为资本市场培育理性长期的投资生态筑牢坚实的法治基础，最终推动整个注册会计师行业回归“诚信、客观、独立、公正”的本源，为市场经济的高质量发展提供更可靠的专业监督支撑。（记者 马文博）
转自：中国商报
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