电信运营商如何应对营改增

　　营业税改征增值税已进入双扩围阶段。明年，电信服务行业将在全国范围内开展试点，营改增对电信运营商的收入、成本、市场经营等环节将造成一定的影响。我们认为，电信运营商应通过调整市场经营管理模式、优化采购业务模式、提高税务管理能力等措施，积极主动地适应增值税征收制度。

　　电信业增值税改革势在必行。从其他行业试点情况看，政策正式宣布到执行的时间很短，行业、企业没有充足的时间作出反应。所以，在电信业营改增正式方案出台前，电信运营商应对营改增的影响进行充分考量，重点考虑营改增后对企业的哪些方面将产生影响，如何积极应对营改增，以降低对企业经营的不利影响。

　　两个决定因素：增值税率和可抵扣成本占比

　　电信业营改增后，增值税率的高低、运营商自身可抵扣成本占比的多少，将直接对运营商的市场经营产生影响。

　　目前，电信运营商适用的营业税税率为3%，以实际销售额作为计税基础。营改增后，预存话费送的手机、礼品和客户利用积分兑换的商品等均有可能视同销售类别，要计征销项税额且税率将调整为增值税税率。

　　营改增试点方案在现行增值税17%、13%两档税率的基础上，新增11%、6%两档低税率。电信业营改增按照基础电信业务和增值电信业务分别制定税率的可能性较大，语音是典型的基础业务，按照11%制定税率，而互联网服务、信息服务等增值业务，按照6%制定税率。如此，运营商的有效增值税率可能在8%~9%之间。

　　另一因素，可抵扣成本占比取决于成本结构、其他行业的税改进展、资本支出、运营商的运营和供应商管理等方面。一是人工成本完全不可抵扣；二是短期内可能只有部分非人工运营成本（包括维护成本、销售与宣传费用以及终端采购成本等）可进行抵扣。

　　电信业增值税税率的确定将是试点方案的关键，方案出台后，对运营商的经营效益、市场营销、税务管理等的影响将逐渐显现。

　　影响分析

　　（一）运营商的收入与利润可能会下降

　　电信业实施营改增后，由于增值税的价税分离会导致营业收入下降。经机构测算，不能通过提价等方式实现税负转嫁，运营商现有收入约10%的部分转变为销项税，直接导致收入指标下降。如果适用11%税率，收入指标下降约9.8%。中国移动集团按11%的税率进行测算，预计营改增将导致主营业务收入减少超过9%。

　　当增值税有效税率在6%~11%时，三大运营商税前利润影响差异较大。其中，对中国电信的负面影响最大；中国移动因其税前利润规模大，对税前利润影响较小；中国联通可能会存在正面利好。例如，如果增值税有效税率在8%~9%时，中国电信税前利润减少5%~12%，中国移动税前利润影响为负1%~1%，而中国联通利润会增长5%~14%（如表1）。

　（二）运营成本中可抵扣项目少，将增加税负

　　在运营商成本构成中，可抵扣项目少，可取得增值税专用发票的更少，这使得营改增后运营商的税负会加重。在运营商的主要成本构成中，固定成本和人工成本较高。由于前期大量投资的结果，固定成本中占比较大的是折旧摊销费用，因存量资产无法抵扣进项税，该成本不能产生进项税；人工成本中除企业正式员工工资外，还含有部分外包人员的工资，因劳务外包没有纳入营改增试点，人工成本全部不能产生进项税。在销售费用中，大量的合作方都是小规模纳税人，可取得专用增值税发票的十分少，可抵扣的进项税就低。这些将导致运营商成本可抵扣的项目占比较低，进一步导致税基过高，变相增加了税负。

　　中国移动折旧费和销售费用占了运营支出的一半，人工成本占比较稳定，这三项合计占近60%。在增值税税制下，可供抵扣的项目很少，势必将增加企业的税负（如图1）。

　　中国电信折旧及摊销逐年下降，但销售、一般及管理费用在不断增长，其人工成本是三家中最高的，这三项合计占比近60%。在增值税税制下，可供抵扣的项目也很少，企业税负将加重（如图2）。

　　中国联通折旧及摊销逐年下降，销售成本快速增长，人工成本占比也较高，这三项合计占比也近60%。在中国联通销售成本中，定制终端占了较大部分，可获得的抵扣项会较多，营改增对中国联通存在利好影响（如图3）。

　　（三）大规模投资结束后企业税负将明显增长

　　按照现行增值税的规定，企业采购的固定资产只要属于政策允许从销项税额中抵扣的项目，就可以凭有效凭证抵扣。如中国移动，随着LTE的大规模建设，未来几年的资本开支仍然较大，在营改增试点后，公司仍有大规模的资产投入，将会出现大量的进项税抵扣，有利于降低公司的税负。但在公司完成LTE布局后，大规模投资期结束，进入收益阶段，则公司将产生大量的销项税，无相应的进项税抵扣，企业税负增长会较多。

　　中国联通资本开支占收入比最高，在40%左右，中国移动和中国电信在25%左右。较高的资本开支会增加企业当期的增值税抵扣项，对减轻短期内的税负是有帮助的。但大规模投资期结束后，抵扣项大幅减少，折旧成本也会随之增长，企业税负将加重（如图4）。

　　（四）现有销售模式将增加税负

　　运营商为了满足客户的不同需求，推出各种套餐销售计划，如预存话费送手机、购手机入网送话费等业务，按目前营业税规定，上述捆绑业务属于营业税混合销售，均按邮电电信业3%税率缴纳营业税。营改增后，对于销售手机部分，适用税率为17%；话费部分，适用税率为11%或6%。对运营商的税负明显加重。

　　又如，积分换话费在营业税制下，按照实际取得的营业收入缴税，积分换话费因未产生实际收入，而不在营业税征收范围内。但营改增后，采用视同销售原则，即使未取得实际收入，但发生应税服务或货物所有权转移，仍要计征增值税。

　　（五）营改增将加重公司税务管理负担

　　相对于营业税，增值税的管理更为成熟，其监管更为严格，增值税在政策规定、税款计算、发票管理方面都较复杂，这就会大大增加公司在税务管理方面的成本。同时，企业在申报表、防伪税控系统等方面都需要一个适应的过程。因此，营改增对公司的会计处理、经营管理等方面都会造成一定的影响。

　　应对策略

　　电信业的营改增渐行渐近，运营商需要及早调整经营管理模式，主动应对营改增可能对公司经营产生的各种影响，提高企业经营管理水平，扩大利润空间，优化财务管理，以确保公司健康发展。

　　首先，调整公司市场经营管理模式，主动适应增值税征收制度。

　　（1）在市场营销策略方面，减少使用在增值税下等同销售的促销策略，如调整实物赠送模式，通过折扣等方式规避增值税；（2）优化增值税下的定价策略，增值税实行价外税，价税分离会导致公司收入下降，采取合理的定价策略是保障公司收入的重要手段；（3）优化终端销售模式，如果将电信运营商的电子商务定义为信息服务，则增值税税率为6%，公司应大力发展电子商务，将终端销售向电子商务转移，调整渠道结构。

　　其次，优化采购业务模式，严格挑选供应商类型。

　　（1）梳理现有的各类采购业务，分析是否属于增值税征收范围，并对其税率及抵扣规则进行整理，以便在招标过程中严格按照增值税抵扣要求执行，以保证其进项税额的充分抵扣。（2）完善供应商的税务信息，在采购过程中，严格挑选能开具增值税发票的供应商，并对现有的供应商进行排查，对不能开具增值税发票的提前清退。

　　最后，提高公司的税务管理能力。

　　增值税的计税原理相比营业税更为复杂，“以票控税”的进项税抵扣制度，使得运营商必须考虑可抵扣进项税的大小。在这种情况下，必须提升公司的税务管理能力，保持内部增值税税负均衡。通过优化公司市场营销模式、管理模式以及IT支撑系统，增强内部的交流协作，提升税务管理能力。另外，营改增后，公司需在税务申报、税务缴纳、发票管理等方面投入更多的人力物力，确保税务工作的顺利进行。

来源：中国信息产业网

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